每經記者 趙李南 每經編輯 張海妮
新鄉(xiāng)天力鋰能股份有限公司(以下簡稱天力鋰能)闖關創(chuàng)業(yè)板。
《每日經濟新聞》記者注意到,2017年度至2019年度,天力鋰能的營業(yè)收入分別約為5.92億元、9.36億元和10.12億元,同期天力鋰能銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金僅約為1.18億元、1.42億元和2.83億元。
上述營收與現(xiàn)金的巨額差異,主要是因天力鋰能有大量的票據背書轉讓。與一些IPO申請公司的會計處理不同之處在于,天力鋰能并未區(qū)分銀行的信用風險等級,而是將所有的銀行承兌匯票背書都終止確認了。
資深業(yè)內人士“投行老聃”向記者表示:“不同的會計處理方式,對于期末資產負債表上的應收票據余額具有不同的影響,終止確認了這筆票據就不會出現(xiàn)在企業(yè)期末的應收票據中。”
票據背書轉讓是重要原因
天力鋰能主要從事鋰電池三元材料及其前驅體的研發(fā)、生產和銷售。
圖片來源:天力鋰能公告截圖
對于為何天力鋰能的營業(yè)收入與銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金之間有如此巨大的差額,天力鋰能詳細披露了二者的勾稽關系,其中影響最大的因素為“應收票據背書”。2017年度至2019年度,天力鋰能的應收票據背書金額分別為4.57億元、8億元和7.23億元。
天力鋰能表示:“隨著公司銷售增長,應收票據(含應收款項融資)、應收賬款余額也隨之增長,下游客戶通過票據結算的比例較高!
對于為何有如此大額的票據背書,天力鋰能解釋稱:“公司將收到的票據主要用于背書轉讓支付采購款,2020年1~6月、 2019年度、2018年度、2017年度用于背書轉讓的票據金額分別為3.1億元、7.3億元、8億元和4.6億元,票據到期兌付的比例較低!
一位會計從業(yè)人士向《每日經濟新聞》記者分析稱:“按照目前的會計規(guī)則,假如收到票據,又背書轉讓出去,現(xiàn)金流量表中經營活動收到和支付,就都不體現(xiàn)了!
“投行老聃”向記者表示:“事實上,會計政策之所以將票據與現(xiàn)金做了如此區(qū)分,仍然是出于審慎性考慮。因為票據背書轉讓,如果出票人并未最終兌付,背書人會被受讓方追償!
天力鋰能在票據背書轉讓的處理方式上,對于商業(yè)承兌匯票未終止確認,對于銀行承兌匯票進行了終止確認。
天力鋰能稱:“公司報告期內終止確認的應收票據主要系通過背書轉讓、托收或貼現(xiàn)方式終止確認的銀行承兌匯票,其中背書轉讓主要用于支付原材料采購款或工程設備采購款,已背書未到期的商業(yè)承兌匯票未終止確認!
對于上述操作的原因,天力鋰能表示:“銀行承兌匯票的承兌人是商業(yè)銀行,由于商業(yè)銀行具有較高的信用,銀行承兌匯票到期不獲支付的可能性較低,故公司將已背書或貼現(xiàn)的銀行承兌匯票予以終止確認。對于商業(yè)承兌匯票,存在匯票到期不獲支付的可能性,故對期末已背書未到期的商業(yè)承兌匯票未終止確認,并按照和應收賬款一致的壞賬政策計提了壞賬準備!
銀行承兌匯票背書轉讓終止確認是否過于激進?
天力鋰能披露了截至2020年6月30日的已背書或貼現(xiàn)且尚未到期的應收銀行承兌匯票情況,其中6家大型商業(yè)銀行的金額約為0.77億元、9家上市股份制商業(yè)銀行的金額約為1.43億元、信用等級一般的其他商業(yè)銀行為1.32億元。
圖片來源:天力鋰能公告截圖
天力鋰能稱:“由于公司判斷應收銀行承兌匯票到期無法兌付的可能性極小,且報告期內未出現(xiàn)到期無法兌付的情況,因此公司將全部已背書未到期銀行承兌匯票進行了終止確認!
《每日經濟新聞》記者注意到,天力鋰能的上述處理方式與多家IPO申請公司對此的處理方式并不相同。
多家遞交IPO申請材料的公司的會計處理方式為:“由信用等級較高銀行承兌的銀行承兌匯票在背書時終止確認,由信用等級一般銀行承兌的銀行承兌匯票以及商業(yè)承兌匯票在背書時繼續(xù)確認應收票據,待到期兌付后終止確認!
蘇州久美玻璃鋼股份有限公司(以下簡稱久美股份)在申報材料中表示,其根據近期公開信息披露的票據違約情況、《中國銀保監(jiān)會辦公廳關于進一步加強企業(yè)集團財務公司票據業(yè)務監(jiān)管的通知》并參考《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析(2019)》等,遵照謹慎性原則對銀行承兌票據的承兌人信用等級進行了劃分,分為信用等級較高的6家大型商業(yè)銀行和9家上市股份制商業(yè)銀行以及信用等級一般的其他商業(yè)銀行及財務公司。
圖片來源:久美股份公告截圖
相應的,久美股份披露其會計處理上,對于“信用等級一般的其他商業(yè)銀行”票據背書并未終止確認。
圖片來源:久美股份公告截圖
久美股份在公告中表示:“發(fā)行人對應收票據承兌人的信用等級進行了劃分,由信用等級較高銀行承兌的銀行承兌匯票在背書時終止確認,由信用等級一般銀行承兌的銀行承兌匯票以及商業(yè)承兌匯票在背書時繼續(xù)確認應收票據,待到期兌付后終止確認!
值得注意的是,采用上述處理方式的并不止久美股份一家。據《每日經濟新聞》記者不完全統(tǒng)計,四川天微電子股份有限公司、深圳市信濠光電科技股份有限公司、江蘇中捷精工科技股份有限公司、上海中洲特種合金材料股份有限公司等多家遞交IPO申報材料的公司,對于票據背書轉讓的會計處理皆與久美股份類似。
“投行老聃”向記者表示:“不同的會計處理方式,對于期末資產負債表上的應收票據余額具有不同的影響,終止確認了,這筆票據就不會出現(xiàn)在企業(yè)期末的應收票據中!
(責任編輯:蔡情)